香港利得稅稅率及計算方法
詳解香港利得稅的兩級制稅率、計算方法、可扣減開支及實例說明，助您準確計算應繳稅款。
香港利得稅稅率及計算方法
香港實行簡單的利得稅制度，只對源自香港的利潤徵稅。自2018/19課稅年度起，香港實施兩級制利得稅率，為中小企業提供稅務優惠。2024/25年度，利得稅收入達1,900億港元。
本文將詳細講解利得稅的稅率、計算方法及實例。
利得稅概覽
什麼是利得稅
利得稅是對在香港經營業務所得利潤徵收的稅項。根據《稅務條例》第14條，任何人士在香港經營行業、專業或業務所得的利潤，均須繳納利得稅。
徵稅原則
香港採用地域來源原則：
- 只對源自香港的利潤徵稅
- 源自香港以外的利潤無需繳稅
- 需要證明利潤來源地
納稅人
以下人士需要繳納利得稅：
- 有限公司（法團）
- 無限公司
- 合夥業務
- 獨資經營
- 信託及團體
兩級制利得稅率
稅率表
自2018/19課稅年度起實施：
| 利潤範圍 | 法團稅率 | 非法團稅率 |
|---|---|---|
| 首 HK$ 2,000,000 | 8.25% | 7.5% |
| 超過 HK$ 2,000,000 | 16.5% | 15% |
**法團：**有限公司 **非法團：**獨資經營、合夥業務
計算例子
例子1：小型公司
公司A的應評稅利潤：HK$ 1,500,000
計算：
- HK$ 1,500,000 × 8.25% = HK$ 123,750
例子2：中型公司
公司B的應評稅利潤：HK$ 3,000,000
計算：
- 首 HK$ 2,000,000 × 8.25% = HK$ 165,000
- 其後 HK$ 1,000,000 × 16.5% = HK$ 165,000
- 總稅款：HK$ 330,000
例子3：大型公司
公司C的應評稅利潤：HK$ 10,000,000
計算：
- 首 HK$ 2,000,000 × 8.25% = HK$ 165,000
- 其後 HK$ 8,000,000 × 16.5% = HK$ 1,320,000
- 總稅款：HK$ 1,485,000
兩級制限制
關聯公司限制
每個集團只有一間公司可享用兩級制稅率。
關聯公司定義：
- 同一集團的公司
- 有共同控制權的公司
- 超過50%股權由同一人士持有
選擇享用公司
集團需要決定：
- 由哪間公司享用兩級制
- 其他公司按標準稅率（16.5%）計稅
- 每個課稅年度可以更改選擇
通知稅務局
享用兩級制的公司需要：
- 在報稅表中申報
- 聲明沒有其他關聯公司享用
- 或聲明已獲集團選定享用
應評稅利潤的計算
基本公式
應評稅利潤 = 會計利潤 + 不可扣減開支 - 可扣減開支 - 折舊免稅額
會計利潤
從審計報告中的損益表得出：
會計利潤 = 收入 - 開支
稅務調整
會計利潤需要作稅務調整：
| 調整項目 | 調整方向 |
|---|---|
| 不可扣減開支 | 加回 |
| 折舊（會計） | 加回 |
| 折舊免稅額（稅務） | 扣減 |
| 資本性收入 | 扣減 |
可扣減開支
一般原則
根據《稅務條例》第16條，開支必須符合以下條件才可扣減：
- 收益性質：非資本性開支
- 業務相關：為賺取應評稅利潤而支出
- 已支付：實際已支付或應付
常見可扣減開支
| 開支類別 | 例子 |
|---|---|
| 租金及差餉 | 辦公室租金、物業差餉 |
| 員工成本 | 薪金、花紅、強積金供款 |
| 辦公室開支 | 水電、電話、文具、清潔 |
| 專業費用 | 會計師費、律師費、顧問費 |
| 銀行費用 | 銀行手續費、利息支出 |
| 保險費用 | 商業保險、員工保險 |
| 維修保養 | 設備維修、辦公室維修 |
| 交通費用 | 業務相關交通、停車費 |
| 廣告宣傳 | 廣告費、市場推廣費 |
| 壞帳 | 已確認的壞帳 |
部分可扣減開支
娛樂開支
- 一般娛樂：不可扣減
- 員工娛樂：可扣減（如員工聚餐）
- 業務招待：不可扣減
汽車開支
- 商業車輛：全部可扣減
- 私家車：不可扣減
- 混合使用：按比例扣減
不可扣減開支
資本性開支
以下開支屬資本性質，不可扣減：
- 購買固定資產（機器、設備、傢俬）
- 購買物業
- 裝修工程（資本性質）
- 購買商標、專利
**注意：**資本性開支可申請折舊免稅額。
私人開支
- 董事個人開支
- 非業務相關開支
- 家庭開支
其他不可扣減開支
| 開支類別 | 原因 |
|---|---|
| 罰款及罰金 | 法律規定 |
| 股息分配 | 利潤分配 |
| 利得稅 | 稅項本身 |
| 捐款（部分） | 需符合特定條件 |
| 會計折舊 | 以折舊免稅額代替 |
折舊免稅額
什麼是折舊免稅額
折舊免稅額是稅務上對資本性開支的扣減，代替會計上的折舊。
主要類別
1. 工業裝置
- 首年免稅額：100%
- 適用於：製造業機器設備
2. 商業建築物
- 每年免稅額：4%
- 適用於：工業或商業建築物
3. 機械及設備
| 資產類別 | 首年免稅額 | 每年免稅額 |
|---|---|---|
| 電腦硬件及軟件 | 100% | - |
| 環保機械 | 100% | - |
| 一般機械設備 | - | 10%-30% |
4. 商業車輛
- 首年免稅額：60%
- 每年免稅額：30%
- 上限：成本 HK$ 300,000
計算例子
公司購買機器 HK$ 500,000（10%每年免稅額）
| 年度 | 計算 | 免稅額 |
|---|---|---|
| 第1年 | HK$ 500,000 × 10% | HK$ 50,000 |
| 第2年 | HK$ 450,000 × 10% | HK$ 45,000 |
| 第3年 | HK$ 405,000 × 10% | HK$ 40,500 |
稅務計算實例
完整例子
公司D的財務資料（2025/26年度）：
| 項目 | 金額 |
|---|---|
| 營業額 | HK$ 5,000,000 |
| 銷售成本 | HK$ 2,000,000 |
| 租金 | HK$ 300,000 |
| 員工薪金 | HK$ 800,000 |
| 辦公室開支 | HK$ 100,000 |
| 會計折舊 | HK$ 150,000 |
| 董事個人開支 | HK$ 50,000 |
| 罰款 | HK$ 10,000 |
| 會計利潤 | HK$ 1,590,000 |
稅務調整：
| 調整項目 | 金額 | 說明 |
|---|---|---|
| 會計利潤 | HK$ 1,590,000 | |
| 加：會計折舊 | HK$ 150,000 | 不可扣減 |
| 加：董事個人開支 | HK$ 50,000 | 不可扣減 |
| 加：罰款 | HK$ 10,000 | 不可扣減 |
| 減：折舊免稅額 | (HK$ 100,000) | 稅務扣減 |
| 應評稅利潤 | HK$ 1,700,000 |
計算稅款：
- 首 HK$ 2,000,000 × 8.25% = HK$ 140,250
- 由於應評稅利潤少於 HK$ 2,000,000
- 應繳利得稅：HK$ 140,250
虧損處理
虧損結轉
- 香港公司的虧損可以無限期結轉
- 用以抵銷未來年度的利潤
- 虧損不能向後追溯
計算例子
| 年度 | 利潤/(虧損) | 結轉虧損 | 應評稅利潤 |
|---|---|---|---|
| 2023/24 | (HK$ 500,000) | HK$ 500,000 | HK$ 0 |
| 2024/25 | (HK$ 300,000) | HK$ 800,000 | HK$ 0 |
| 2025/26 | HK$ 1,000,000 | HK$ 200,000 | HK$ 200,000 |
2025/26年度稅款：
- HK$ 200,000 × 8.25% = HK$ 16,500
虧損限制
- 虧損只能抵銷同一公司的利潤
- 不能轉讓給其他公司
- 不能抵銷其他類別的收入（如物業稅）
暫繳稅
什麼是暫繳稅
暫繳稅是稅務局根據上一年度的利潤，預先徵收本年度的稅款。
計算方法
暫繳稅 = 上年度應繳稅款 × 100%
繳款安排
暫繳稅分兩期繳付：
| 期數 | 繳款時間 | 金額 |
|---|---|---|
| 第一期 | 評稅通知書發出後1個月 | 75% |
| 第二期 | 第一期後3個月 | 25% |
緩繳申請
如果預計本年度利潤下降，可以申請緩繳暫繳稅：
條件：
- 本年度利潤預計低於上年度
- 有合理理由
申請期限：
- 第一期：繳款期限前28天
- 第二期：繳款期限前14天
常見問題
公司虧損也要報稅嗎？
要。即使公司虧損，仍需提交利得稅報稅表。虧損可以結轉抵銷未來利潤。
兩級制稅率是自動適用嗎？
是的。符合條件的公司自動享用兩級制稅率，無需特別申請。
可以自己計算稅款嗎？
可以，但建議聘請會計師協助，因為：
- 確保計算正確
- 善用稅務優惠
- 避免觸犯稅務法例
如何證明開支可以扣減？
需要保留：
- 發票及收據
- 銀行記錄
- 合約及協議
- 其他支持文件
折舊免稅額可以不申請嗎？
可以。公司可以選擇不申請或部分申請折舊免稅額，以調節應評稅利潤。
集團如何選擇享用兩級制的公司？
考慮因素：
- 各公司的利潤水平
- 稅務節省金額
- 未來業務發展
一般選擇利潤最高的公司享用。
稅務規劃建議
合法節稅方法
-
善用兩級制稅率
- 確保符合資格
- 選擇最適合的公司享用
-
申報所有可扣減開支
- 保留完整單據
- 分類清楚
-
申請折舊免稅額
- 購買合資格資產
- 及時申請
-
結轉虧損
- 保留虧損記錄
- 用以抵銷未來利潤
-
合理安排收支時間
- 考慮財政年度
- 優化稅務負擔
避免常見錯誤
- 不要混淆會計利潤和應評稅利潤
- 不要申報不可扣減開支
- 不要忘記加回會計折舊
- 不要忘記扣減折舊免稅額
- 不要錯誤計算兩級制稅率